關于《會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度(試行)》的說明

    3月4日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度（試行）》（會協(xié)[2004]18號），在注冊會計師行業(yè)全面建立執(zhí)業(yè)質量檢查制度。至此，包括業(yè)務報備制度、談話提醒制度、誠信檔案制度、自律懲戒制度、執(zhí)業(yè)質量檢查制度在內的注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管體系已基本形成。提高行業(yè)自律水平是促進行業(yè)健康發(fā)展、維護社會公眾利益的必然要求。行業(yè)自律作用的發(fā)揮，關鍵是要建立強有力的監(jiān)督約束機制，保證獨立審計準則、職業(yè)道德規(guī)范等執(zhí)業(yè)規(guī)范的貫徹實施，提高行業(yè)的誠信水平和執(zhí)業(yè)質量。協(xié)會監(jiān)管工作過去的主要精力和任務是從事案件的查處工作，處于滅火式的被動狀態(tài)。建立執(zhí)業(yè)質量檢查制度，開展常規(guī)化、經常性的檢查工作，將使協(xié)會監(jiān)管工作變被動為主動，變治標為標本兼治，變事后處罰為審計風險事前、事中的防范與化解，是行業(yè)自律體制建設中協(xié)會監(jiān)管工作的創(chuàng)新和突破。

    關于建立執(zhí)業(yè)質量檢查制度的必要性及依據

    關于建立執(zhí)業(yè)質量檢查制度的必要性，主要表現(xiàn)為以下三個方面：（1）建立執(zhí)業(yè)質量檢查制度，大力開展執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設的內在要求和客觀需要，是推進行業(yè)誠信建設的重要舉措。為全面推動注冊會計師行業(yè)的發(fā)展與建設，中注協(xié)提出了以誠信建設為主線的工作思路，得到了社會公眾的贊許和業(yè)界的積極擁護、廣泛參與。誠信建設體現(xiàn)在行業(yè)建設的方方面面和各個環(huán)節(jié)，體現(xiàn)在考試、培訓、注冊、標準建設、技術指導等各個工作領域之中，當前的重中之重就是要強化行業(yè)自律監(jiān)管體系，加強執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)督檢查。沒有一套行之有效的執(zhí)業(yè)質量檢查制度，要全面提升行業(yè)的職業(yè)素質和執(zhí)業(yè)質量水平，把行業(yè)建設成為社會公眾信得過的專業(yè)服務行業(yè)，就會成為一句空話。（2）健全和完善行業(yè)自律體制，提高自律管理水平，充分發(fā)揮協(xié)會在自律管理中的作用，是行業(yè)協(xié)會建設的重要任務。自律管理的核心就是要建立強有力的約束機制，保證獨立審計準則、職業(yè)道德規(guī)范等執(zhí)業(yè)規(guī)范的貫徹實施。因此，建立執(zhí)業(yè)質量檢查制度，開展執(zhí)業(yè)質量檢查工作，以幫助教育為主要目的并予以必要的懲戒，是協(xié)會自律管理的重要手段和方式，是協(xié)會自律管理的重要體現(xiàn)，對健全和完善行業(yè)自律管理體制具有舉足輕重的重要意義。（3）協(xié)會監(jiān)管工作過去的主要精力和任務是從事案件的查處工作，處于滅火式的被動狀態(tài)。建立執(zhí)業(yè)質量檢查制度，組織業(yè)內自身的力量，開展常規(guī)化、經常性的檢查工作，將使協(xié)會監(jiān)管工作變被動為主動，變治標為標本兼治，變事后處罰為審計風險事前、事中的防范與化解，使協(xié)會監(jiān)管工作邁上一個新的臺階。

    關于建立執(zhí)業(yè)質量檢查制度的依據，《中華人民共和國注冊會計師法》第三十七條規(guī)定“注冊會計師協(xié)會應當對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查”，《中國注冊會計師協(xié)會章程》第三條、第五條規(guī)定，中國注冊會計師協(xié)會擔負著對會計師行業(yè)的服務、監(jiān)督、管理、協(xié)調的職能，負責監(jiān)督、管理會計師事務所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況。因此，中注協(xié)制定執(zhí)業(yè)質量檢查制度，開展會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質量檢查工作，是法律賦予的職責，也是搞好行業(yè)自律監(jiān)管的內在要求。

    制度的研究和制定過程

    檢查制度從擬初稿到成文，主要經歷了以下工作步驟： （1）收集、研究國內外有關資料。從2003年初開始，中注協(xié)收集研究了國外主要國家會計師協(xié)會有關檢查資料，總結其經驗、教訓，并收集研究了我國各級協(xié)會過去的檢查制度等有關資料，結合以往的監(jiān)管實踐，對行業(yè)協(xié)會自律檢查的基本定位和目標有了明確的認識。（2）草擬初稿，聽取意見。2003年8月形成《會計師事務所質量復核制度》初稿，并在9月份中注協(xié)召開的“行業(yè)自律體制和自律監(jiān)管會議”上聽取了各地協(xié)會秘書長的意見。（3）發(fā)布征求意見稿，廣泛征求意見。中注協(xié)根據地方協(xié)會秘書長的意見，對《會計師事務所質量復核制度》初稿進行了修改，于2003年11月發(fā)出《會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度（試行）（征求意見稿）》，向業(yè)界廣泛征求意見。為慎重起見，中注協(xié)又在今年1月召開了“事務所質量檢查制度征求意見會”，討論和修改了征求意見稿。（4）提請常務理事審定通過。在廣泛聽取業(yè)界意見的基礎上，中注協(xié)又幾易其稿，最后于今年2月提請常務理事審定通過。

    關于自律檢查工作的定位

    檢查制度所規(guī)范的行業(yè)自律檢查，不同于對投訴舉報等個案的調查處理，屬于行業(yè)協(xié)會組織開展的一種常規(guī)性檢查，是執(zhí)業(yè)風險的事前、事中的防范、化解與控制。作為行業(yè)自律監(jiān)管體系的重要組成部分，檢查制度將自律檢查工作定位于以幫助、教育、督促為主，同時也要進行必要的懲戒，將監(jiān)管寓于服務之中，將監(jiān)管和服務有機結合起來。檢查制度對檢查對象的確定、檢查的內容、人員、方式方法以及檢查結果的處理等方面的具體規(guī)定，也體現(xiàn)了自律檢查工作的這一基本定位。

    關于檢查對象

    作為注冊會計師協(xié)會的會員，所有的會計師事務所和注冊會計師都應按照《注冊會計師法》和協(xié)會章程的規(guī)定，接受并積極配合質量檢查工作。國外注冊會計師協(xié)會通常都規(guī)定一個周期，比如三年、四年或五年，在一個循環(huán)周期內，將所有的事務所檢查一遍。根據我國的國情，檢查制度規(guī)定了所有事務所每五年內都應至少接受一次檢查，但沒有對年度檢查的事務所和注冊會計師的數量或比例提出具體要求，可由各地注冊會計師協(xié)會根據當地實際情況自行決定。

    關于每年檢查對象的確定，國外注冊會計師協(xié)會多采用隨機抽樣的方式進行。從我國國情出發(fā)，制度沒有明確要求用隨機抽樣的方式，而是要求各地注協(xié)采取適當方式確定年度被檢查事務所的名單�？紤]到我國行業(yè)的實際情況，檢查制度規(guī)定了可對一些特殊情況的事務所予以特別考慮，包括后任事務所和存在不正當競爭、管理層糾紛等可能影響執(zhí)業(yè)質量的情形。

    關于檢查人員

    檢查質量的好壞，檢查目標能否實現(xiàn)，檢查人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力是關鍵。注冊會計師協(xié)會組織開展的事務所質量檢查工作，其依賴、利用的主體力量是業(yè)內的專業(yè)人員，因此，選拔、建立一支相對穩(wěn)定的高水平的兼職檢查人員隊伍，并進行培訓，是組織開展質量檢查工作的一項重要任務。檢查制度對擔任檢查人員的注冊會計師的條件做出了具體規(guī)定，并對檢查人員提出了存在利害關系應當回避、對檢查情況應當保密和應當廉潔自律等紀律要求。同時，檢查制度也賦予了檢查人員的權利，提出了對檢查人員的培訓、支付適當報酬和獎勵的要求以及注冊會計師參加檢查工作可視同接受后續(xù)教育等規(guī)定。

    關于檢查的內容、方法

    基于《注冊會計師法》對協(xié)會職能的規(guī)定和行業(yè)自律檢查的性質，檢查制度將檢查的重點定位于行規(guī)和紀律的執(zhí)行方面，即會計師事務所和注冊會計師是否遵循了獨立審計準則的要求，是否遵守了行業(yè)的職業(yè)道德要求，此外還包括事務所是否按照質量控制準則的要求進行事務所內部質量管理等，檢查意見也應主要圍繞著這些方面提出。為保證檢查工作的獨立性，檢查制度提出對事務所的檢查以檢查小組的形式進行，檢查小組由不少于兩名的檢查人員組成。在檢查方式上，檢查制度提出應到事務所進行現(xiàn)場檢查，必要時，也可根據情況通過調閱資料等方式進行非現(xiàn)場檢查。

    關于檢查結果的處理

    檢查制度在發(fā)現(xiàn)問題的處理方面充分體現(xiàn)了幫助教育督促為主、與必要的懲戒相結合的思想。檢查制度提出，對于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，協(xié)會應當對被檢查的事務所、注冊會計師提出改進的意見。對檢查中發(fā)現(xiàn)的應予懲戒的問題，應根據問題的輕重予以適當方式的懲戒。同時，檢查制度中規(guī)定的懲戒方式也充分考慮了與《中國注冊會計師協(xié)會懲戒委員會暫行規(guī)則》所規(guī)定的懲戒方式的協(xié)調一致。需要說明的是，檢查制度規(guī)定了取消注冊會計師會員資格的懲戒。有意見認為這可能無法操作，因為根據法律規(guī)定，協(xié)會會員不是自愿會員而是當然會員，雖然協(xié)會取消了會員資格，但如果沒有吊銷執(zhí)業(yè)證書，則依然是注冊會計師，而注冊會計師依法又必須加入協(xié)會成為會員，這樣就出現(xiàn)了矛盾。我們認為，注冊會計師協(xié)會對會員的懲戒手段當然應當包括取消會員資格，而強制入會的規(guī)定使入會與注冊連為一體，在具體操作時有必要就兩種懲戒妥為協(xié)調。檢查制度同時提出，對檢查中發(fā)現(xiàn)的不合格的注冊會計師，可以按注冊會計師年檢辦法的有關規(guī)定辦理。另外，為了使檢查工作在更大范圍內發(fā)揮其幫助教育的功能，檢查制度還要求注冊會計師協(xié)會對檢查中發(fā)現(xiàn)的行業(yè)存在的共性問題和好的做法，以通報、開會等適當方式向整個業(yè)界公布，促進全行業(yè)執(zhí)業(yè)質量的共同提高。

    目前，中注協(xié)正在按照執(zhí)業(yè)質量檢查制度的要求，研究制定《會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作手冊》，為檢查人員提供檢查指南和檢查工作底稿，并開展對檢查人員的培訓，以規(guī)范檢查行為，提高檢查質量。在此基礎上，中注協(xié)將組織各地協(xié)會開展2004年注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質量檢查工作。